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道路货物运输企业稽查重点及技巧

时间:2015-06-17 来源:互联网

道路货物运输企业稽查重点及技巧

道路货物运输业是我国实行“营改增”以来第一批从营业税改征增值税的行业,并于2013年8月1日在全国范围内试点。改征增值税后,税务机关发现道路货物运输企业经营方式较灵活,挂靠经营的现象十分普遍,企业在日常经营时,经常一家接单,多家分包承运,甚至跨地跨省经营,运力不足时还会租用其他企业或个体户的车辆临时扩充运力。由于行业的特殊性,纳税主体模糊,部分企业(无论大型还是中小型企业)收入、成本核算不规范,隐藏着一定的税收流失风险。

对道路货物运输企业收入、成本、进项税抵扣方面的检查,应抓住几个关键点,从不同角度分析判断、交叉比对,找到突破口。本文作者根据日常工作经验,总结出道路货物运输企业的稽查技巧。

运费收入是否合理

运费定价分为两种,一是按照每辆车确定运费价格,即一辆车在某一运距内运费标准是多少;另一种是按照重量确定运费价格,一辆车在某一运距内每吨的运费标准是多少。测算企业的运费收入,用企业单位运价乘以全年数量(车次或者吨数),计算出企业的运费收入与企业申报的运费收入进行对比。测算收入高于申报收入,说明企业有可能少申报收入,应进一步核实情况。

纳税申报是否真实

根据相关规定,车辆均有燃油耗用标准, 在车辆使用状况、运输里程、载货量及路况相近的情况下,百公里耗油数量大体是相同的。企业申报的运费收入除以运费单价,折算出车辆的运输里程数,或者直接采集企业运输出行记录中的运输里程数;实际运输里程数乘以百公里耗油合理值,得出车辆的理论耗油量,与成本中列支的耗油量比对,如果理论耗油量小于企业成本列支的耗油量,需要进一步检查企业是否存在少计收入或多列成本的情况。

修理费支出是否真实

依靠自有车辆营运的企业,经营中对车辆的维修保养要发生一定的修理费和配件费,这类费用与车辆的使用年限和运输距离有关,在车辆相对稳定的情况下,每年发生的维修费用一般小于收入的20%,新购车辆,修理费和轮胎发生额较小,一般约占收入的3%~5%左右。若企业拥有自有车辆但无修理费支出,或维修费用与车辆磨损程度不相匹配,需要重点关注企业修理支出是否真实。有的企业由于无法取得正规发票,而寻找其他不属于本单位实际发生的费用在成本费用中列支。

成本、费用列支是否有问题

运输企业在车辆不超载的情况下,路桥费支出应小于燃油费支出,若路桥费支出大于燃油费支出,说明企业有可能存在多列支路桥费用情况。

以载重量为38吨的货车为例,在满载的情况下平均百公里油耗为45,柴油大概6.9元/升。

经计算百公里油费=45×6.9=310.5(元)

三轴以上的高速收费标准为0.07~0.08元/吨/公里/车

经计算百公里高速费=0.08×38×100=304(元)

在货车不超载的情况下路桥费会有10%~50%的优惠,优惠10%后路桥费为273.6元。

经过推算企业正常的运输业务路桥费一定小于油费(超载除外)。

收入、成本核算是否有问题

根据对部分货运企业经营情况调查了解,企业油耗一般占营业成本的80%,营业收入的50%左右,即油耗成本比(燃油费/营业成本)为80%左右、油耗收入比在50%左右,当然在收入中要考虑剔除不需耗用燃油的收入,经营项目较全面的企业收入一般由运输收入、吊装费收入、检查费收入和仓储费收入组成,取得检查收入和仓储收入不需耗用柴油,运输和吊装需耗用柴油,因此应剔除检查收入和仓储收入后,再看油耗收入比、油耗成本比是否偏离合理值。油耗收入比如果大于50%,企业有可能少计营业收入或者多列支燃油成本。油耗成本比如果大于80%,企业有可能多在成本中列支油耗。比如某企业除本公司外还投资了其他公司,在柴油成本分摊上本企业列支其他企业柴油成本,达到少缴所得税的目的。

进项税抵扣是否有问题

运输企业购进成品油取得增值税专用发票用于抵扣,因此通过成品油进项税票能够统计出企业成品油购进数量。成本中列支的是成品油的实际耗用数量。在一段时期内,购进量一般略大于耗用量,当购进量超过耗用量20%以上,需要对购进成品油的购进和使用情况进行调查。企业有可能取得虚开的进项税票抵扣,也有可能少计收入和成本,部分业务在体外循环,以逃避纳税。工作中发现,有的企业大量购进加油卡,分发油款至加油主卡和多个副卡中,取得加油站专用发票用于抵扣,却将部分加油副卡转让给其他联运企业及个人以充抵运费,造成多抵进项税,少缴增值税。

车辆保险费列支是否真实

企业自运业务的检查,应关注企业成本核算中车辆保险费列支情况。企业每年对自有车辆缴纳保险费,保险费票据中载有车辆牌照号、规格型号,能准确反映出企业自有车辆的具体情况。检查人员应将成本中每笔车辆保险费逐票对应企业登记在册的车辆情况,看是否一一对应。有保险费而无车辆的,企业有虚列成本的嫌疑;有车辆而无保险费的,检查该车辆是否为自有车辆、是否未按规定购买车辆保险、车辆是否符合营运条件。

以上列举的方法是税务机关比较常用的检查方法,建议检查人员根据运输企业自身经营特点综合运用。

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